УСН и НДС: как платить налоги, если возникает обязанность по НДС

УСН и НДС: как платить налоги, если возникает обязанность по НДС

С 1 января 2025 года налоговое законодательство России кардинально изменило правила работы на упрощённой системе налогообложения. Федеральный закон № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года ввёл обязанность по уплате НДС для части предпринимателей и организаций на УСН. Если раньше «упрощёнка» полностью освобождала от налога на добавленную стоимость, то теперь всё зависит от размера выручки.

Для ИП, бухгалтеров и владельцев малого бизнеса это означает необходимость разобраться в новых правилах: кто именно должен платить НДС на УСН, какие ставки применять, как вести учёт и сдавать отчётность. Ошибки в этой области приводят к штрафам, доначислениям и блокировке счетов — последствия, которых можно избежать при грамотном подходе.

В этой статье мы подробно разберём, как платить налоги на УСН с НДС в 2026 году: когда возникает обязанность, какие ставки выбрать, как правильно оформлять документы и на что обратить внимание при ведении учёта.

Когда у плательщика УСН возникает обязанность по НДС

Главный критерий — размер доходов. Начиная с 2025 года действует чёткая граница: если доходы налогоплательщика на УСН за предыдущий календарный год превысили 60 миллионов рублей, он становится плательщиком НДС. Это правило распространяется как на индивидуальных предпринимателей, так и на организации.

Важно понимать, как считается этот порог. Учитываются доходы, определяемые по правилам главы 26.2 НК РФ, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при расчёте налога по УСН. При этом для вновь зарегистрированных ИП и организаций, которые начали применять УСН в текущем году, обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доходы нарастающим итогом с начала года превысили 60 млн рублей.

Существуют и другие ситуации, когда плательщик УСН обязан уплатить НДС вне зависимости от размера выручки:

• Импорт товаров — при ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается на таможне независимо от системы налогообложения.
• Роль налогового агента — при аренде государственного или муниципального имущества, при покупке товаров или услуг у иностранных лиц, не состоящих на учёте в ФНС.
• Выставление счёта-фактуры с НДС — если плательщик УСН, освобождённый от НДС, добровольно выставил покупателю счёт-фактуру с выделенной суммой налога, он обязан уплатить этот НДС в бюджет.
• Операции по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Если ваши доходы не превышают 60 млн рублей и вы не попадаете ни в одну из перечисленных ситуаций, вы автоматически освобождены от НДС по статье 145 НК РФ. Подавать отдельное уведомление для этого не нужно — освобождение применяется автоматически.

Ставки НДС для УСН в 2026 году: какую выбрать

Законодательство предлагает плательщикам УСН, обязанным уплачивать НДС, выбор между двумя режимами: общие ставки с правом на вычет входного НДС и пониженные ставки без права на вычет. Выбор напрямую влияет на налоговую нагрузку и порядок ведения учёта.

Общие ставки НДС (20%, 10%, 0%)

Плательщик УСН вправе применять стандартные ставки НДС: 20% — базовая ставка для большинства товаров и услуг, 10% — для социально значимых товаров (продукты питания, детские товары, лекарства, периодические печатные издания), 0% — для экспортных операций и ряда других случаев, предусмотренных статьёй 164 НК РФ.

Главное преимущество этого варианта — право на вычет входного НДС. Это значит, что из суммы начисленного НДС вы можете вычесть НДС, уплаченный поставщикам. Если вы закупаете товары или услуги у контрагентов — плательщиков НДС, вычеты могут существенно снизить сумму налога к уплате.

Пониженные ставки без права на вычет

Альтернативный вариант — пониженные ставки, размер которых зависит от объёма доходов:

• 5% — при доходах от 60 до 250 миллионов рублей в год;
• 7% — при доходах от 250 до 450 миллионов рублей в год.

При применении пониженных ставок входной НДС не принимается к вычету, а включается в стоимость приобретённых товаров, работ и услуг. Это упрощает учёт, но может быть невыгодно, если доля закупок с НДС в вашей деятельности высока.

Как сделать правильный выбор

Решение зависит от структуры ваших расходов. Простое правило: посчитайте долю входного НДС в ваших закупках.

Если вы оказываете услуги с минимальными материальными затратами (консалтинг, IT-разработка, юридические услуги), пониженная ставка 5% или 7% будет выгоднее — входного НДС к вычету у вас почти нет, а ставка ниже стандартной.

Если вы занимаетесь торговлей или производством с большой долей закупок у плательщиков НДС, общая ставка 20% с вычетами может оказаться предпочтительнее. Например, при наценке 30% эффективная нагрузка по НДС при ставке 20% с вычетами составит около 4,6% от выручки — это меньше, чем 5% без вычетов.

Выбранную ставку нельзя менять в течение 12 последовательных кварталов (трёх лет). Поэтому перед принятием решения рекомендуется провести расчёт налоговой нагрузки по обоим вариантам с учётом прогнозируемых доходов и расходов.

Порядок уплаты НДС и сдачи отчётности

Плательщики УСН, обязанные уплачивать НДС, следуют тем же правилам отчётности и уплаты, что и организации на общей системе налогообложения. Рассмотрим основные обязанности.

Декларация по НДС

Декларация подаётся ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В 2026 году сроки следующие:

• За I квартал 2026 — до 27 апреля 2026 (25 апреля — суббота);
• За II квартал 2026 — до 25 июля 2026;
• За III квартал 2026 — до 26 октября 2026 (25 октября — воскресенье);
• За IV квартал 2026 — до 25 января 2027.

Декларация по НДС подаётся исключительно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота. Бумажная декларация считается непредставленной — это важно учитывать при организации документооборота.

Сроки уплаты НДС

НДС уплачивается равными долями в течение трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 28-го числа каждого из этих месяцев. Например, НДС за I квартал 2026 года уплачивается тремя частями: до 28 апреля, до 28 мая и до 29 июня 2026 года (28 июня — воскресенье).

Уплата производится через единый налоговый счёт (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП). Для корректного распределения средств по ЕНС необходимо подать уведомление об исчисленных суммах или своевременно сдать декларацию.

Счета-фактуры и книги покупок и продаж

Плательщик НДС на УСН обязан:

• Выставлять счета-фактуры покупателям в течение 5 календарных дней с момента отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг;
• Вести книгу продаж, в которую заносятся все выставленные счета-фактуры;
• Вести книгу покупок (при применении общих ставок с правом на вычет), в которой регистрируются входящие счета-фактуры от поставщиков;
• Хранить журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур в установленных случаях.

При применении пониженных ставок (5% или 7%) книгу покупок вести не нужно, так как входной НДС к вычету не принимается. Это значительно упрощает документооборот.

Особенности учёта: УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»

Появление обязанности по НДС влияет на расчёт самого налога по УСН, и здесь важен выбранный объект налогообложения.

УСН «доходы» (6%)

При объекте «доходы» сумма начисленного НДС не включается в налоговую базу по УСН. Это логично: НДС — это «транзитный» налог, который вы собираете с покупателей и перечисляете в бюджет. В доходы для целей УСН включается выручка без НДС.

Однако уплаченный НДС нельзя учесть при расчёте налога по УСН «доходы» — он не уменьшает сумму налога и не входит в состав вычетов по УСН. Фактически НДС становится дополнительной налоговой нагрузкой сверх 6%.

УСН «доходы минус расходы» (15%)

При объекте «доходы минус расходы» ситуация зависит от выбранного режима НДС:

• Если вы применяете общие ставки с вычетами — входной НДС, принятый к вычету, не включается в расходы по УСН. Входной НДС, который не был принят к вычету (например, по операциям, не облагаемым НДС), включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг.
• Если вы применяете пониженные ставки без вычетов — весь входной НДС включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг и учитывается в расходах по УСН в общем порядке.

Начисленный НДС, уплаченный в бюджет, в обоих случаях не включается в расходы по УСН — он уже исключён из доходов.

Переходные моменты

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда обязанность по НДС возникает в середине года — при превышении порога в 60 млн рублей. В этом случае необходимо:

• Начислить НДС на все операции начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения порога;
• Пересмотреть цены в договорах с покупателями или учесть НДС в существующей стоимости (тогда НДС выделяется расчётным методом из цены договора);
• Организовать выставление счетов-фактур и ведение книги продаж;
• Обеспечить подачу декларации по НДС в электронном виде — заключить договор с оператором ЭДО и получить электронную подпись, если этого не было сделано ранее.

Как правильно оформлять документы при УСН с НДС

Корректное оформление первичных документов — обязательное условие для работы с НДС. Ошибки в документах приводят к отказу в вычетах у ваших покупателей и к проблемам при камеральных проверках.

Универсальный передаточный документ (УПД)

УПД — наиболее удобный формат для плательщиков НДС на УСН. Он совмещает функции счёта-фактуры и передаточного документа (акта или накладной), что сокращает объём документооборота. При заполнении УПД обратите внимание на следующие поля:

• Строка 7 «Валюта» — указывайте код и наименование валюты;
• Графа 7 «Налоговая ставка» — укажите применяемую ставку НДС (5%, 7%, 10%, 20%);
• Графа 8 «Сумма налога» — рассчитанная сумма НДС;
• Графа 9 «Стоимость с НДС» — полная стоимость товаров, работ, услуг с учётом налога;
• Статус документа — «1», если УПД используется как счёт-фактура и передаточный документ одновременно.

Если вы освобождены от НДС (доходы до 60 млн), в графе 7 указывается «Без НДС», в графе 8 ставится прочерк.

Счета и акты

В счетах на оплату сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой с указанием ставки и суммы налога. В актах выполненных работ и оказанных услуг также указывается сумма с выделением НДС. Несоответствие сумм НДС в счёте, акте и счёте-фактуре — частая причина разногласий с контрагентами и налоговыми органами.

Автоматизация документооборота

При работе с НДС объём документов возрастает значительно: счета-фактуры, книги покупок и продаж, корректировочные счета-фактуры, уведомления. Использование онлайн-сервисов для формирования документов помогает избежать арифметических ошибок в расчёте НДС, некорректного заполнения обязательных реквизитов и несоответствия данных между связанными документами. Автоматический расчёт суммы НДС по заданной ставке и проверка реквизитов контрагентов экономят время и снижают риск ошибок.

Типичные ошибки и как их избежать

Практика показывает, что предприниматели и бухгалтеры чаще всего допускают следующие ошибки при работе с НДС на УСН:

1. Несвоевременное отслеживание порога в 60 млн рублей. Если вы приближаетесь к этой границе, начните готовиться к уплате НДС заранее: выберите ставку, настройте учёт, подключите ЭДО. Превышение порога «задним числом» — самая болезненная ситуация.
2. Неправильный выбор ставки НДС. Выбрав пониженную ставку 5% при высокой доле закупок с НДС, вы потеряете на невозможности вычетов. Выбрав общую ставку 20% при минимальных закупках, переплатите налог. Проведите расчёт до принятия решения.
3. Выставление счёта-фактуры с НДС при освобождении от налога. Если ваши доходы не превысили 60 млн и вы освобождены от НДС, ни в коем случае не выставляйте счета-фактуры с выделенным НДС по просьбе покупателя. В этом случае вы будете обязаны уплатить указанный НДС в бюджет, но не сможете принять входной НДС к вычету.
4. Подача бумажной декларации по НДС. Декларация по НДС принимается только в электронном виде. Бумажная декларация считается непредставленной, что влечёт штраф и возможную блокировку расчётного счёта.
5. Ошибки в нумерации и датах счетов-фактур. Нарушение хронологии или пропуски в нумерации вызывают вопросы при камеральных проверках. Ведите единую сквозную нумерацию счетов-фактур в течение календарного года.
6. Забывают пересмотреть договоры с контрагентами. При возникновении обязанности по НДС необходимо определить, включает ли цена в существующих договорах НДС или налог начисляется сверх цены. Без дополнительного соглашения к договору эта ситуация может привести к спорам.

Часто задаваемые вопросы