Налог на прибыль и УСН: платят ли его на упрощёнке и в каких случаях

Налог на прибыль и УСН: платят ли его на упрощёнке и в каких случаях

Упрощённая система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса в России. Главная причина проста: упрощёнка заменяет сразу несколько налогов, в том числе налог на прибыль организаций. Именно поэтому многие предприниматели и бухгалтеры уверены, что на УСН о налоге на прибыль можно забыть навсегда.

Однако это не совсем так. Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд исключений, при которых даже организация на упрощёнке обязана исчислить и уплатить налог на прибыль. Незнание этих случаев может привести к доначислениям, пеням и штрафам. В этой статье разберём, как связаны налог на прибыль и УСН, когда платить всё-таки придётся и какие изменения действуют в 2026 году.

Материал будет полезен индивидуальным предпринимателям, бухгалтерам и руководителям организаций, которые работают на упрощённой системе налогообложения или только планируют на неё перейти.

Общее правило: почему на УСН не платят налог на прибыль

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, применение упрощённой системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций. Это одно из ключевых преимуществ УСН перед общей системой налогообложения (ОСНО).

Вместо налога на прибыль организация на упрощёнке платит единый налог по одной из двух схем:

• УСН «Доходы» — ставка 6% от всей выручки (регионы вправе снижать до 1%);
• УСН «Доходы минус расходы» — ставка 15% от разницы между доходами и расходами (регионы вправе снижать до 5%).

Для индивидуальных предпринимателей действует аналогичное правило: применение УСН освобождает от уплаты НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности.

Таким образом, в стандартной ситуации — когда организация ведёт обычную коммерческую деятельность, продаёт товары, оказывает услуги, выполняет работы — налог на прибыль по ставке 25% (действующая с 2025 года основная ставка) она не платит. Вместо него уплачивается единый налог по УСН, что значительно упрощает учёт и снижает налоговую нагрузку.

Однако закон содержит важную оговорку: освобождение действует за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ. Именно эти исключения и создают ситуации, когда организация на УСН всё же обязана платить налог на прибыль.

Когда организация на УСН обязана платить налог на прибыль

Существует несколько чётко определённых законом случаев, в которых плательщик УСН должен исчислить и уплатить налог на прибыль. Рассмотрим каждый из них подробно.

1. Дивиденды от участия в других организациях

Это самый распространённый случай на практике. Если организация на УСН является учредителем (участником, акционером) другой компании и получает от неё дивиденды, с этих дивидендов удерживается налог на прибыль.

Важно понимать механику: как правило, налог удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент — та организация, которая выплачивает дивиденды. Получатель на УСН в большинстве случаев получает дивиденды уже за вычетом налога и не подаёт отдельную декларацию по налогу на прибыль по этому основанию.

Ставки налога на прибыль с дивидендов в 2026 году:

• 13% — для российских организаций (стандартная ставка);
• 0% — при соблюдении условий стратегического участия: организация владеет не менее 50% уставного капитала выплачивающей компании непрерывно в течение 365 дней и более (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ);
• 15% — для иностранных организаций, получающих дивиденды от российских компаний (если иное не предусмотрено международным договором).

Обратите внимание: дивиденды, полученные от другой организации, не включаются в доходы по УСН. Они облагаются именно налогом на прибыль, и двойного налогообложения не возникает.

2. Доходы по отдельным видам долговых обязательств

Согласно пункту 4 статьи 284 НК РФ, налогом на прибыль облагаются доходы в виде процентов по следующим ценным бумагам:

• государственные ценные бумаги государств — участников Союзного государства;
• государственные ценные бумаги субъектов РФ;
• муниципальные ценные бумаги;
• облигации с ипотечным покрытием, эмитированные после 1 января 2007 года;
• доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

Ставки здесь варьируются: 15%, 9% или 0% — в зависимости от вида бумаги и даты её выпуска. На практике этот случай встречается нечасто среди малого бизнеса, но о нём важно знать, если организация инвестирует свободные средства в государственные облигации.

3. Доходы контролируемых иностранных компаний (КИК)

Если организация на УСН является контролирующим лицом иностранной компании (КИК), прибыль этой иностранной компании облагается налогом на прибыль в России по ставке 25%. Это требование установлено пунктом 1.6 статьи 284 НК РФ и направлено на противодействие выводу прибыли в низконалоговые юрисдикции.

Для малого бизнеса на УСН ситуация с КИК — редкость, но в условиях глобализации и развития электронной коммерции полностью исключать её нельзя.

4. Прибыль от операций с отдельными видами ценных бумаг

Некоторые операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, также могут потребовать уплаты налога на прибыль, даже если организация применяет УСН. Это касается прежде всего сложных финансовых инструментов и ситуаций, которые выходят за рамки обычной хозяйственной деятельности.

Утрата права на УСН: переход на ОСНО и налог на прибыль

Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда организация теряет право на применение упрощённой системы налогообложения. В этом случае она обязана перейти на общую систему (ОСНО) и начать платить налог на прибыль в полном объёме.

В 2026 году лимиты для применения УСН установлены следующие (с учётом коэффициента-дефлятора):

• Доход — не более 450 млн рублей за год (предельная величина, индексируемая на коэффициент-дефлятор);
• Средняя численность работников — не более 130 человек;
• Остаточная стоимость основных средств — не более 200 млн рублей;
• Доля участия других организаций — не более 25%.

При превышении хотя бы одного из этих показателей организация считается утратившей право на УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение. С этого момента она обязана:

1. Исчислять и уплачивать налог на прибыль по ставке 25%;
2. Начислять и уплачивать НДС;
3. Платить налог на имущество организаций;
4. Подавать соответствующие декларации;
5. Уведомить налоговую инспекцию об утрате права на УСН в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло превышение (пункт 5 статьи 346.13 НК РФ).

Это самый болезненный сценарий для бизнеса: переход на ОСНО посреди года означает не только увеличение налоговой нагрузки, но и необходимость восстановить учёт по правилам общей системы за весь период с начала квартала утраты права. Поэтому критически важно отслеживать приближение к лимитам и планировать деятельность заранее.

Изменения 2025–2026 года: что важно учесть

Налоговая реформа, введённая Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024, существенно изменила правила работы на УСН начиная с 2025 года. Эти изменения продолжают действовать в 2026 году, и их необходимо учитывать при налоговом планировании.

Ключевые изменения, влияющие на соотношение УСН и налога на прибыль:

Повышение ставки налога на прибыль до 25%. С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций увеличена с 20% до 25%. Это делает разницу между налоговой нагрузкой на ОСНО и УСН ещё более существенной и повышает привлекательность упрощёнки для малого бизнеса.

Отмена повышенных ставок УСН. До 2025 года при превышении базовых лимитов (но до достижения предельных) действовали повышенные ставки: 8% вместо 6% на объекте «Доходы» и 20% вместо 15% на объекте «Доходы минус расходы». С 2025 года эта «переходная зона» упразднена — установлены единые лимиты, при превышении которых право на УСН утрачивается полностью.

Введение НДС для крупных плательщиков УСН. С 2025 года организации и ИП на УСН с доходом свыше 60 млн рублей за предшествующий год обязаны уплачивать НДС. При этом предусмотрены два варианта:

• Общий порядок — стандартные ставки 20%, 10%, 0% с правом на вычеты;
• Пониженные ставки без права на вычет — 5% (при доходе до 250 млн руб.) или 7% (при доходе от 250 до 450 млн руб.).

Важно: обязанность по НДС не означает обязанность по налогу на прибыль. Организация продолжает оставаться на УСН и платить единый налог, но дополнительно начисляет НДС. Однако само появление НДС в учёте серьёзно усложняет бухгалтерию и приближает объём отчётности к тому, который существует на ОСНО.

Рост лимита доходов. Предельный доход для применения УСН установлен на уровне 450 млн рублей (с учётом ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор). Это значительно расширяет круг организаций, которые могут оставаться на упрощёнке и не переходить на уплату налога на прибыль.

Практические рекомендации: как избежать проблем

Чтобы не столкнуться с неожиданной обязанностью по налогу на прибыль, рекомендуем придерживаться следующих правил:

Отслеживайте лимиты. Ведите оперативный учёт доходов нарастающим итогом с начала года. Если доход приближается к 450 млн рублей (с учётом актуального коэффициента-дефлятора на 2026 год), заранее оцените последствия перехода на ОСНО и примите меры: скорректируйте график поступлений, оптимизируйте структуру сделок.

Учитывайте дивиденды отдельно. Если ваша организация на УСН получает дивиденды от других компаний, убедитесь, что налог удержан налоговым агентом. Проверяйте платёжные документы и уведомления. Не включайте эти суммы в налоговую базу по УСН.

Контролируйте численность и стоимость ОС. Помимо дохода, следите за средней численностью сотрудников (не более 130 человек) и остаточной стоимостью основных средств (не более 200 млн рублей). Превышение любого из этих показателей также ведёт к утрате права на УСН.

Планируйте НДС. Если годовой доход превышает 60 млн рублей, вы обязаны платить НДС, оставаясь на УСН. Заранее определите, какой вариант вам выгоднее — общий порядок с вычетами или пониженные ставки без вычетов. Это решение влияет на ценообразование и на взаимоотношения с контрагентами.

Ведите документооборот аккуратно. Правильно оформленные первичные документы — УПД, акты, счета, накладные — это основа не только для бухгалтерского и налогового учёта, но и для подтверждения расходов в случае перехода на ОСНО. Ошибки в документах могут привести к отказу в принятии расходов и, как следствие, к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль.

Храните документы. Даже если вы применяете УСН «Доходы» и расходы не учитываете, первичные документы необходимо хранить. При утрате права на УСН и переходе на ОСНО эти документы понадобятся для формирования налоговой базы по налогу на прибыль с начала квартала, в котором произошло превышение лимитов.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Должна ли организация на УСН сдавать декларацию по налогу на прибыль?

Нет, в общем случае организация на УСН не сдаёт декларацию по налогу на прибыль. Исключение — если она получала доходы, облагаемые налогом на прибыль (например, являлась налоговым агентом по дивидендам, выплаченным другим организациям, или получала доходы по государственным ценным бумагам). В таком случае необходимо подать декларацию по налогу на прибыль в части соответствующих доходов.

ИП на УСН платит налог на прибыль?

Нет. Индивидуальные предприниматели в принципе не являются плательщиками налога на прибыль организаций — этот налог распространяется только на юридические лица. ИП на УСН освобождён от уплаты НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности. Если же ИП получает дивиденды как физическое лицо — участник другой организации, с них удерживается НДФЛ (13% или 15% с суммы, превышающей 5 млн рублей за год).

Что будет, если организация на УСН превысила лимит дохода в середине года?

Организация утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение. С этого момента она обязана платить все налоги по общей системе: налог на прибыль (25%), НДС, налог на имущество. Необходимо пересчитать налоговые обязательства за весь квартал, подать декларации и уведомить налоговый орган в течение 15 календарных дней по окончании квартала утраты права.

Считаются ли полученные дивиденды доходом для расчёта лимита по УСН?

Нет. Дивиденды, полученные от участия в других организациях, не учитываются при определении предельного размера доходов для целей применения УСН. Они облагаются налогом на прибыль по специальным ставкам и не включаются в налоговую базу по единому налогу на упрощёнке. Это прямо следует из положений статьи 346.15 НК РФ.

Можно ли вернуться на УСН после утраты права на неё?

Да, но не сразу. Согласно пункту 7 статьи 346.13 НК РФ, налогоплательщик, утративший право на применение УСН, вправе вновь перейти на упрощённую систему не ранее чем через один год после утраты этого права. То есть если организация потеряла право на УСН в 2026 году, она может подать уведомление о переходе на УСН с 1 января 2028 года (уведомление подаётся не позднее 31 декабря 2027 года), при условии соблюдения всех требований для перехода.