Налог на прибыль и УСН: платят ли его на упрощёнке и в каких случаях

Налог на прибыль и УСН: платят ли его на упрощёнке и в каких случаях

Упрощённая система налогообложения (УСН) создана для того, чтобы снизить налоговую нагрузку на малый и средний бизнес. Одно из главных преимуществ упрощёнки — освобождение от уплаты налога на прибыль организаций. Именно этот факт привлекает предпринимателей, которые выбирают между общей и упрощённой системами. Однако на практике всё не так однозначно: Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд исключений, при которых даже компания на УСН обязана рассчитать и перечислить налог на прибыль в бюджет.

Вопрос «как платят налог на прибыль УСН» регулярно возникает у бухгалтеров и руководителей небольших фирм, особенно когда организация начинает получать дивиденды, работает с ценными бумагами или выступает налоговым агентом. Незнание этих нюансов может привести к штрафам и доначислениям по результатам камеральных проверок.

В этой статье разберём все случаи, когда плательщик УСН сталкивается с обязанностью по налогу на прибыль, актуальные ставки на 2026 год, порядок расчёта и сроки уплаты. Информация основана на действующей редакции НК РФ с учётом изменений, вступивших в силу с 2025 года.

Общее правило: почему на УСН не платят налог на прибыль

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, применение упрощённой системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль. Для индивидуальных предпринимателей аналогичное освобождение действует в отношении НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (п. 3 той же статьи).

Это освобождение является одним из ключевых элементов упрощёнки. Вместо налога на прибыль организация на УСН уплачивает единый налог по одной из двух схем:

• УСН «Доходы» — ставка 6% от всей суммы поступлений. Подходит компаниям с небольшой долей расходов: консалтинг, IT-услуги, аренда.
• УСН «Доходы минус расходы» — ставка 15% от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами. Выгодна при высокой доле затрат: торговля, производство.

Регионы вправе снижать эти ставки: до 1% для объекта «Доходы» и до 5% для объекта «Доходы минус расходы». Кроме того, с 2025 года для организаций и ИП на УСН с доходами свыше 60 млн рублей введена обязанность по уплате НДС, что также следует учитывать при налоговом планировании.

Однако в той же статье 346.11 НК РФ законодатель оговаривает: освобождение от налога на прибыль действует за исключением случаев, предусмотренных отдельными пунктами статьи 284 НК РФ. Именно эти исключения и формируют перечень ситуаций, когда упрощенец всё-таки обязан платить налог на прибыль.

Случай 1: получение дивидендов от других организаций

Самый распространённый случай, при котором компания на УСН сталкивается с налогом на прибыль, — это получение дивидендов от участия в уставном капитале других российских или иностранных организаций.

Если ваша ООО на упрощёнке владеет долей в другой компании и получает дивиденды, эти выплаты облагаются налогом на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ. Ставки на 2026 год следующие:

• 13% — стандартная ставка для дивидендов, полученных российской организацией от российских и иностранных компаний.
• 0% — льготная ставка при стратегическом участии: организация непрерывно владеет не менее чем 50% уставного капитала выплачивающей дивиденды компании в течение 365 и более календарных дней на дату принятия решения о выплате.

Важный нюанс: в большинстве случаев налог удерживает и перечисляет в бюджет источник выплаты — та организация, которая распределяет прибыль. Она выступает налоговым агентом. Получатель дивидендов (компания на УСН) получает сумму уже за вычетом налога. Тем не менее, если дивиденды поступают от иностранной организации, обязанность рассчитать и уплатить налог на прибыль ложится на саму компанию-получателя. В этом случае необходимо самостоятельно подать декларацию по налогу на прибыль.

Полученные дивиденды не включаются в налоговую базу по единому налогу УСН — они облагаются исключительно налогом на прибыль. Двойного налогообложения не возникает.

Случай 2: доходы по отдельным видам ценных бумаг

Ещё одно исключение касается доходов в виде процентов по определённым государственным и муниципальным ценным бумагам. Эти доходы облагаются налогом на прибыль по специальным ставкам, установленным пунктом 4 статьи 284 НК РФ:

• 15% — по доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам.
• 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трёх лет до 1 января 2007 года, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.
• 0% — по доходам в виде процентов по государственным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года, и некоторым другим ценным бумагам.

На практике малый бизнес редко имеет дело с государственными облигациями, но если ваша компания на УСН инвестирует свободные средства в ОФЗ или муниципальные бонды, купонный доход по ним потребует отдельного исчисления и уплаты налога на прибыль. Как правило, налог удерживается депозитарием или брокером, но организация обязана отразить эти доходы в декларации по налогу на прибыль.

Случай 3: обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Компания на УСН может быть обязана исполнить функции налогового агента по налогу на прибыль. Это происходит в следующих ситуациях:

Выплата дивидендов участникам — юридическим лицам. Если ваша ООО на упрощёнке распределяет прибыль и выплачивает дивиденды учредителям-организациям, вы обязаны удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль. Ставка — 13% для российских получателей (п. 3 ст. 284 НК РФ). Для иностранных организаций-получателей ставка составляет 15%, если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения.

Выплата доходов иностранным организациям. Если компания на УСН выплачивает иностранной организации доходы от источников в РФ (арендные платежи за имущество в России, роялти, проценты по долговым обязательствам и другие доходы, перечисленные в статье 309 НК РФ), она обязана удержать налог на прибыль в качестве налогового агента. Ставки зависят от вида дохода и применимого международного соглашения.

При исполнении обязанностей налогового агента организация на УСН должна:

1. Рассчитать сумму налога на дату выплаты дохода.
2. Удержать налог из суммы выплаты.
3. Перечислить удержанный налог в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты (для дивидендов и доходов иностранных организаций).
4. Представить в налоговый орган налоговый расчёт (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов — в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль.

Нарушение обязанностей налогового агента влечёт штраф по статье 123 НК РФ — 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, а также начисление пеней за каждый день просрочки.

Случай 4: прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК)

С развитием законодательства о деофшоризации всё больше российских предпринимателей сталкиваются с понятием контролируемой иностранной компании. Если организация на УСН является контролирующим лицом иностранной компании, нераспределённая прибыль КИК облагается налогом на прибыль по ставке 25% (основная ставка, действующая с 2025 года, — п. 1 ст. 284 НК РФ, п. 1.6 ст. 284 НК РФ).

Обязанность возникает, если российская организация признаётся контролирующим лицом — то есть доля её участия в иностранной компании превышает 25% (или более 10% при совокупном участии российских налоговых резидентов свыше 50%). Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль контролирующего лица за налоговый период, в котором заканчивается финансовый год КИК.

Для малого бизнеса этот случай встречается нечасто, но владельцам компаний с иностранными структурами следует помнить об этой обязанности. Уведомление о КИК подаётся ежегодно не позднее 20 марта.

Утрата права на УСН и переход на общий режим

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда организация теряет право на применение УСН. Это происходит при превышении установленных лимитов в течение налогового периода. На 2026 год действуют следующие ограничения:

• Доход — не более 450 млн рублей за отчётный (налоговый) период (с учётом коэффициента-дефлятора).
• Остаточная стоимость основных средств — не более 200 млн рублей.
• Средняя численность работников — не более 130 человек.

При превышении любого из этих лимитов организация утрачивает право на УСН с начала того квартала, в котором произошло нарушение. С этого момента она переходит на общую систему налогообложения (ОСНО) и становится полноценным плательщиком налога на прибыль по ставке 25%.

Переход на ОСНО означает обязанность:

• Исчислять и уплачивать налог на прибыль, НДС и налог на имущество начиная с первого числа квартала, в котором утрачено право на УСН.
• Подать декларации по всем налогам общего режима за соответствующий период.
• Пересчитать авансовые платежи по налогу на прибыль.
• Уведомить налоговый орган об утрате права на УСН не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

При этом за период применения УСН (до начала квартала утраты права) пени и штрафы за неуплату налогов общего режима не начисляются — налогоплательщик считается добросовестно применявшим спецрежим.

Как подать декларацию по налогу на прибыль на УСН

Если у компании на упрощёнке возникла обязанность по уплате налога на прибыль (по дивидендам, процентам по ценным бумагам или как у налогового агента), необходимо представить декларацию по налогу на прибыль организаций.

Сроки подачи:

• Декларация за отчётные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
• Годовая декларация — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Что заполнять:

• При получении дивидендов от иностранных организаций — лист 04 декларации (расчёт налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ).
• При исполнении обязанностей налогового агента — раздел А и/или раздел Б листа 03.
• Титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1 — для отражения сумм налога к уплате.

Остальные листы и приложения декларации, относящиеся к налогу на прибыль от основной деятельности, организация на УСН не заполняет. Декларацию можно подать в электронном виде через оператора ЭДО или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Платит ли ИП на УСН налог на прибыль?

Нет. Налог на прибыль — это налог для организаций (юридических лиц). Индивидуальные предприниматели его не платят вне зависимости от системы налогообложения. Аналогом для ИП является НДФЛ, от уплаты которого предприниматель на УСН также освобождён в части доходов от предпринимательской деятельности. Однако если ИП получает дивиденды как физическое лицо — учредитель другой организации, с них удерживается НДФЛ по ставке 13% (15% с суммы, превышающей 5 млн рублей в год).

Нужно ли включать дивиденды в доходы по УСН?

Нет. Дивиденды, полученные организацией на УСН от участия в других компаниях, не включаются в налоговую базу по единому налогу УСН. Они облагаются исключительно налогом на прибыль по ставкам статьи 284 НК РФ. В Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) эти суммы отражать не нужно. Таким образом, двойного налогообложения дивидендов не происходит.

Что будет, если компания на УСН не удержала налог на прибыль при выплате дивидендов?

Организация-налоговый агент несёт ответственность по статье 123 НК РФ: штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет. Помимо штрафа, начисляются пени за каждый календарный день просрочки по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (для организаций — 1/150 начиная с 31-го дня просрочки). Рекомендуется при любой выплате дивидендов участникам — юридическим лицам заранее рассчитывать и удерживать налог.

Можно ли вернуться на УСН после утраты права?

Да, но не сразу. Организация, утратившая право на применение УСН, вправе вновь перейти на упрощёнку не ранее чем через один год после утраты права (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Например, если право утрачено в III квартале 2026 года, подать уведомление о переходе на УСН можно не ранее 1 октября 2027 года — с применением спецрежима с 1 января 2028 года. При этом необходимо вновь соответствовать всем критериям для применения упрощёнки.

Какую ставку налога на прибыль применять в 2026 году?

С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций составляет 25% (ранее — 20%). Эта ставка применяется, в частности, к прибыли КИК. Для дивидендов между российскими организациями действует ставка 13%, для дивидендов иностранным получателям — 15% (если иное не установлено международным договором). По доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам — 15%. Все указанные ставки актуальны на 2026 год.