УСН и НДС: как платить налоги, если возникает обязанность по НДС

УСН и НДС в 2025–2026 году: кто обязан платить и как это делать

С 1 января 2025 года налоговое законодательство России кардинально изменило правила работы на упрощённой системе налогообложения. Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024 ввёл обязанность по уплате НДС для части предпринимателей и организаций на УСН. Эти изменения затронули сотни тысяч представителей малого и среднего бизнеса, и разобраться в новых правилах — задача, которую нельзя откладывать.

Если раньше переход на «упрощёнку» автоматически освобождал от НДС, то теперь ситуация стала сложнее. Обязанность по НДС возникает при превышении определённого порога доходов, а предприниматель должен самостоятельно выбрать ставку и порядок учёта. Ошибка в расчётах или несвоевременная подача декларации грозит штрафами и доначислениями.

В этой статье мы подробно разберём, как платить налоги на УСН с НДС: кто именно обязан уплачивать налог на добавленную стоимость, какие ставки действуют, как подавать декларации и какие есть способы оптимизации налоговой нагрузки. Вся информация актуальна на 2026 год и основана на действующих нормах Налогового кодекса РФ.

Кто на УСН обязан платить НДС с 2025 года

До 2025 года плательщики УСН были освобождены от НДС на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, за исключением отдельных случаев (импорт товаров, операции по договорам простого товарищества и доверительного управления). Новые правила, закреплённые в статье 145 НК РФ в редакции Федерального закона № 176-ФЗ, разделили «упрощенцев» на две категории.

Освобождены от НДС организации и индивидуальные предприниматели на УСН, чьи доходы за предыдущий календарный год не превысили 60 миллионов рублей. Освобождение применяется автоматически — подавать отдельное уведомление в налоговую не требуется. Однако если в текущем году доходы превысят этот лимит, обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Обязаны платить НДС те, чьи доходы за предшествующий год составили более 60 млн рублей. Также обязанность возникает у вновь зарегистрированных ИП и организаций, если их доход превысит 60 млн рублей в первом году работы.

Важно понимать: для целей определения порога в 60 млн рублей учитываются доходы, определяемые по правилам статьи 346.15 НК РФ, то есть фактически полученные доходы по кассовому методу. Доходы от деятельности на других режимах налогообложения (например, при совмещении УСН и патента) суммируются.

Ставки НДС для плательщиков УСН: какую выбрать

Налогоплательщикам на УСН, у которых возникла обязанность по НДС, предоставлен выбор между двумя вариантами уплаты. Этот выбор имеет стратегическое значение и напрямую влияет на итоговую налоговую нагрузку бизнеса.

Вариант 1. Пониженные ставки без права на вычет

Статья 164 НК РФ (пункт 8) предусматривает специальные пониженные ставки НДС для плательщиков УСН:

• 5% — при доходах от 60 до 250 млн рублей за предыдущий год;
• 7% — при доходах от 250 до 450 млн рублей за предыдущий год.

Главное ограничение этого варианта: налогоплательщик не вправе принимать входной НДС к вычету. Весь «входящий» НДС от поставщиков включается в стоимость приобретённых товаров, работ и услуг. Счета-фактуры выставляются покупателям с указанием ставки 5% или 7%.

Вариант 2. Общие ставки с правом на вычет

Альтернативный вариант — применение стандартных ставок НДС: 20% (основная), 10% (для отдельных категорий товаров: продовольствие, детские товары, медицинские изделия, периодические печатные издания) и 0% (экспортные операции). В этом случае налогоплательщик имеет полное право на налоговые вычеты — то есть может уменьшить сумму НДС к уплате на величину «входного» НДС по приобретённым товарам и услугам.

Как сделать правильный выбор

Выбор ставки зависит от структуры расходов бизнеса. Если доля расходов с НДС (закупка товаров, материалов, аренда, услуги подрядчиков) составляет значительную часть оборота, общие ставки с вычетами могут оказаться выгоднее. Для компаний сферы услуг, где основные расходы — это зарплата и другие затраты без НДС, пониженные ставки 5% или 7%, как правило, предпочтительнее.

Выбранный вариант применяется не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов), то есть 3 года. Перейти с пониженных ставок на общие или наоборот раньше этого срока нельзя, поэтому решение следует принимать взвешенно, с предварительным расчётом налоговой нагрузки по обоим вариантам.

Порядок расчёта и уплаты НДС на УСН

Уплата НДС для «упрощенцев» производится по тем же правилам, что и для плательщиков на общей системе налогообложения. Рассмотрим пошаговый алгоритм.

Шаг 1. Определение налоговой базы

Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на дату получения предоплаты — в зависимости от того, что произошло раньше. Это принципиально отличается от кассового метода учёта доходов по УСН и требует ведения раздельного учёта.

Шаг 2. Выставление счетов-фактур

Плательщик УСН с обязанностью по НДС обязан выставлять счета-фактуры покупателям в течение 5 календарных дней с даты отгрузки или получения аванса. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж. Если выбраны общие ставки с правом на вычет — ведётся также книга покупок.

Шаг 3. Заполнение и подача декларации

Декларация по НДС подаётся ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Декларация подаётся исключительно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота. Бумажная декларация по НДС считается непредставленной.

Сроки подачи декларации по НДС в 2026 году:

• За I квартал 2026 — не позднее 27 апреля 2026 (перенос с 25 апреля, субботы);
• За II квартал 2026 — не позднее 25 июля 2026;
• За III квартал 2026 — не позднее 26 октября 2026 (перенос с 25 октября, воскресенья);
• За IV квартал 2026 — не позднее 25 января 2027.

Шаг 4. Уплата налога

НДС уплачивается равными долями по 1/3 суммы в течение трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 28-го числа каждого из этих месяцев. Например, НДС за I квартал 2026 года уплачивается тремя платежами: до 28 апреля, до 28 мая и до 30 июня 2026 года (с учётом переносов выходных дней). Уплата производится через Единый налоговый счёт (ЕНС) путём перечисления единого налогового платежа (ЕНП).

Взаимодействие НДС и единого налога по УСН

Один из ключевых вопросов, который возникает у налогоплательщиков: как НДС влияет на расчёт единого налога по УСН. Здесь действуют чёткие правила, закреплённые в Налоговом кодексе.

УСН «Доходы» (6% / 8%). Суммы НДС, полученные от покупателей, не включаются в доходы для целей расчёта единого налога по УСН. Это значит, что при продаже товара за 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей) в доходы по УСН включаются только 100 000 рублей. Данное правило установлено пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ.

УСН «Доходы минус расходы» (15% / 20%). Здесь ситуация зависит от выбранного варианта уплаты НДС. Если применяются общие ставки (20%, 10%) с правом на вычет, то «входной» НДС принимается к вычету в декларации по НДС и не включается в расходы по УСН. Если же выбраны пониженные ставки (5% или 7%) без права на вычет, «входной» НДС включается в стоимость приобретённых товаров и услуг и учитывается в расходах по УСН в составе стоимости этих товаров и услуг.

Таким образом, фактическая налоговая нагрузка при совмещении УСН и НДС зависит от комбинации объекта налогообложения по УСН и выбранной ставки НДС. Рекомендуем провести сравнительный расчёт по всем доступным вариантам, прежде чем принимать решение.

Типичные ошибки и как их избежать

Практика первого года применения новых правил выявила ряд распространённых ошибок, которые допускают предприниматели и бухгалтеры. Разберём основные из них.

1. Несвоевременное отслеживание порога в 60 млн рублей. Многие налогоплательщики узнают о превышении лимита с опозданием, когда обязанность по НДС уже возникла. Рекомендуется вести ежемесячный мониторинг накопленных доходов и заранее готовиться к переходу: подключить ЭДО, настроить учёт НДС в бухгалтерской программе, заключить договор с оператором ТКС.

2. Ошибки при выборе ставки НДС. Некоторые налогоплательщики выбирают пониженную ставку 5%, не проанализировав структуру расходов. Если бизнес закупает товары с НДС 20% и перепродаёт их, потеря права на вычет при ставке 5% может привести к увеличению совокупной налоговой нагрузки по сравнению с применением общей ставки 20% с вычетами.

3. Подача декларации по НДС в бумажном виде. Декларация по НДС принимается только в электронной форме. Бумажная декларация считается непредставленной, что влечёт штраф по статье 119 НК РФ (не менее 1 000 рублей) и возможную блокировку расчётного счёта при просрочке более 20 рабочих дней.

4. Неправильное определение момента возникновения налоговой базы. На УСН доходы учитываются кассовым методом (по оплате), а НДС начисляется по отгрузке. Это различие нередко приводит к ошибкам. Например, если товар отгружен в марте, а оплата получена в апреле, НДС начисляется за I квартал, а доход по УСН — за II квартал.

5. Забытый НДС с полученных авансов. При получении предоплаты от покупателя необходимо начислить НДС с аванса и выставить авансовый счёт-фактуру. При последующей отгрузке авансовый НДС принимается к вычету, а НДС начисляется с полной стоимости отгрузки.

Практические рекомендации для бизнеса

Чтобы минимизировать риски и оптимизировать налоговую нагрузку при работе на УСН с обязанностью по НДС, рекомендуем следующий план действий:

• Проведите аудит доходов. Определите, превышает ли ваш доход за 2025 год порог в 60 млн рублей. Если доход близок к пороговому значению, оцените возможность его легального регулирования (перенос части сделок, использование отсрочек).
• Рассчитайте налоговую нагрузку по каждому варианту. Сравните суммы налогов при ставках 5%, 7% и 20% (с вычетами) с учётом вашей фактической структуры доходов и расходов.
• Обеспечьте техническую готовность. Подключите систему электронного документооборота, обновите бухгалтерское ПО до версии с поддержкой НДС на УСН, обучите сотрудников правилам выставления счетов-фактур.
• Пересмотрите договоры с контрагентами. Включите НДС в цену товаров и услуг. Согласуйте с покупателями новый порядок документооборота. Уведомите постоянных клиентов об изменении ставки.
• Автоматизируйте формирование документов. Используйте онлайн-сервисы для создания УПД, счетов-фактур и актов с корректно рассчитанным НДС. Это снижает вероятность арифметических ошибок и экономит время.

Часто задаваемые вопросы