Может ли ИП на налоговых каникулах менять УСН на патент и наоборот

Можно ли в течение налоговых каникул менять упрощенное налогообложение на патентную систему и наоборот? Прежде чем дать подробный ответ, необходимо уточнить термины.

Упрощенная система налогообложения (УСН) для ИП – это особый режим налогообложения, который позволяет предпринимателю платить налог по пониженной фиксированной ставке (обычно 6% с доходов или 15% с доходов минус расходы, в регионах могут быть сниженные ставки, включая 0%). Данная система призвана упростить налоговую отчетность и снизить административную нагрузку на малый бизнес. В соответствии с этим режимом предприниматели не обязаны вести полный бухгалтерский учет по правилам для организаций, что делает «упрощенку» привлекательным вариантом для тех, кто только начинает свой бизнес или имеет ограниченные ресурсы.

Патентная система налогообложения (ПСН, «патент») – это специальный налоговый режим для ИП, при котором предприниматель покупает патент на конкретный вид деятельности и за фиксированную стоимость патента платит налог за весь период его действия, а не с фактического дохода (ст. 346.43–346.50 НК РФ). Патент — это не охрана изобретения, а именно налоговый режим: он даёт право вести определённый вид деятельности без расчёта налога с реального дохода в пределах установленных лимитов.

Налоговые каникулы — установленный Налоговым кодексом и региональными законами период, в течение которого индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрировавшиеся и ведущие деятельность в установленных сферах (производственная, социальная, научная, бытовые услуги населению, в ряде субъектов – гостиничные услуги), могут применять нулевые налоговые ставки по УСН и (или) ПСН. Эта мера призвана поощрять предпринимательство и поддерживать малый бизнес.

Чтобы иметь право на налоговые каникулы, индивидуальный предприниматель должен:

быть зарегистрирован впервые (или повторно — при определённых условиях, если в момент введения каникул он уже был снят с учёта, а затем зарегистрировался заново, — позиция Минфина и ВС РФ);
работать на УСН или ПСН;
вести деятельность по видам, предусмотренным региональным законом о налоговых каникулах;
соблюдать дополнительные региональные ограничения (по доходам, численности, доле льготного вида деятельности и т.п., если они есть).

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259‑ФЗ действие норм о налоговых каникулах продлено: регионы могут устанавливать нулевые ставки по УСН и ПСН для новых ИП до конца 2026 года. В большинстве субъектов РФ законы о налоговых каникулах также продлены, но условия и перечни видов деятельности зависят от региона. В течение первых двух налоговых периодов с момента регистрации ИП, при соблюдении условий, предприниматель может применять нулевую ставку, что существенно снижает налоговую нагрузку.

Далее рассмотрим возможность замены «упрощенки» получением патента, а также обратной смены.

Замена упрощенного режима патентом

Как разъяснил Минфин России в письмах № 03‑11‑11/89655 и № 03‑11‑11/58955, индивидуальный предприниматель, находящийся на УСН, может перейти по отдельному виду деятельности на патентную систему налогообложения (ПСН) без необходимости подавать заявление об отказе от УСН. УСН при этом сохраняется как общий режим для ИП, а патент применяется только к конкретному виду деятельности.

Если ИП применяет налоговые каникулы и переходит с УСН на ПСН (по тому же льготному виду деятельности, предусмотренному региональным законом), нулевая ставка налога сохраняется в период налоговых каникул и на патенте, при условии, что:

вид деятельности по патенту входит в региональный перечень для налоговых каникул;
ИП укладывается в ограничения по доходам и численности работников, если они установлены региональным законом;
не нарушаются общие условия применения ПСН (доход до 60 млн руб. в год по патентной деятельности, не более 15 работников и т.д.).

Переход на систему налогообложения по патенту может быть выгоден для предпринимателей, чья деятельность связана с оказанием услуг или работ населению, когда региональная потенциально возможная годовая доходность (база для стоимости патента) невысока. Например, это может быть актуально для мастерских по ремонту бытовой техники, салонов и студий красоты, небольших образовательных услуг.

В таких случаях размер налога по патенту (в том числе по нулевой ставке в период каникул) может оказаться ниже или по крайней мере более предсказуемым, чем при упрощенной системе. Однако перед переходом на налогообложение по патенту необходимо:

проанализировать потенциальный доход и стоимость патента в вашем регионе по конкретному виду деятельности;
учесть лимиты по ПСН (доход, численность, виды деятельности);
посмотреть региональный закон: действительно ли по этому виду деятельности действует нулевая ставка и до какого года она установлена.

Переход с «упрощенки» на систему налогообложения по патенту в период налоговых каникул даёт дополнительные возможности для оптимизации налоговой нагрузки, при этом само право на нулевую ставку не утрачивается только из‑за смены режима.

Замена патента упрощенным режимом

Уже упомянутые письма Минфина дают возможность не только для замещения «упрощенки» патентом, но и для обратного процесса без потери права на налоговые каникулы.

Переход с патентной системы налогообложения на УСН – важный шаг для бизнеса, который требует внимательного и осознанного подхода. Рассмотрим пример такого перехода.

Предположим, что вы – индивидуальный предприниматель, недавно открывший салон красоты. Вы получили патент на этот вид деятельности до конца текущего года и применяете нулевую ставку по региональному закону о налоговых каникулах. Дела идут хорошо, и вы планируете увеличить штат сотрудников свыше 15 человек.

В таком случае применение ПСН станет невозможным (патент допускает не более 15 работников). Вы можете рассмотреть возможность перехода на УСН с начала нового календарного года. Для этого нужно:

подать заявление о переходе на УСН в установленный срок (как правило, до 31 декабря предшествующего года, если вы до этого были только на ПСН, либо в течение 30 дней с регистрации ИП, если речь о старте бизнеса);
убедиться, что ваш вид деятельности на УСН также подпадает под налоговые каникулы по региональному закону;
соблюсти условия по доле доходов от льготного вида деятельности (обычно не менее 70% в общем доходе при УСН, если это предусмотрено НК и региональным законом).

При соблюдении условий, нулевая ставка во время налоговых каникул сохранится и после перехода на УСН. То есть сам факт смены режима (ПСН → УСН) в пределах первого двухлетнего периода с момента регистрации ИП права на налоговые каникулы не лишает.

Совмещение патента с упрощенным режимом

Совмещение упрощенной системы налогообложения и патентного режима предоставляет предпринимателям возможность гибко управлять структурой бизнеса, особенно если они ведут разные виды деятельности.

Например, владелец салона красоты может:

оказывать часть услуг по патенту (определённый перечень бытовых услуг населению);
при этом вести иной вид деятельности (например, торговлю сопутствующей продукцией) на УСН.

Или, как часто приводят в примерах, можно держать парикмахерскую на патенте, а хостел или онлайн‑услуги — на УСН. Важно, чтобы:

по каждому виду деятельности был выбран и правильно оформлен соответствующий режим;
доходы разделялись и учитывались раздельно.

Доходы от деятельности на УСН следует отражать в книге учёта доходов и расходов (КУДиР), а доходы от деятельности на патенте – в книге учёта доходов по ПСН (КУД). Это позволит предпринимателю:

корректно исполнять налоговые обязанности;
подтверждать выполнение условий для применения налоговых каникул (в т.ч. доли дохода от льготного вида деятельности на УСН, если такое условие закреплено).

Одним из преимуществ совмещения «упрощенки» и патента является возможность применения налоговых каникул по обоим режимам одновременно. Если оба вида деятельности ИП подпадают под налоговые каникулы (по региональным законам об УСН и ПСН соответственно), то ставка налога будет равна 0% как на УСН, так и на патенте. Это подтверждено позицией Минфина России в письме № 03‑11‑09/60291.

Перерыв между патентами

Ключевой нюанс, на который нужно обратить внимание при работе на ПСН в период налоговых каникул, — требование непрерывности.

Если между двумя патентами по льготному виду деятельности имеется перерыв, то нулевая ставка по второму патенту уже не будет применяться. Льгота по налоговым каникулам на ПСН действует непрерывно в течение не более двух налоговых периодов (по сути — двух патентных периодов в пределах двух календарных лет) с даты регистрации ИП, при условии отсутствия разрывов между сроками действия патентов. Эту позицию Минфин изложил в письме № 03‑11‑09/60291.

Для лучшего понимания рассмотрим пример.

Представим, что индивидуальный предприниматель зарегистрировался 15 апреля 2025 года и с этой даты по 15 декабря 2025 года работал по патенту на парикмахерские услуги по ставке 0% (налоговые каникулы). Патент закончился 15 декабря. Продлить его до конца года нельзя, если до 31 декабря остаётся менее месяца, или предприниматель не успел подать заявление вовремя.

Далее ИП получает новый патент только с 1 февраля 2026 года (или даже с 1 января, но после фактического разрыва в датах действия). Между двумя патентами возник перерыв, в течение которого деятельность либо прекращалась, либо велась на другом режиме.

В такой ситуации нулевая ставка по второму патенту уже не применяется, даже если ИП формально ещё находится в пределах первых двух лет с момента регистрации. Условие о непрерывности патентного периода для сохранения права на налоговые каникулы нарушено.

Поэтому при работе на ПСН в период каникул важно:

заранее планировать сроки действия патента;
подавать заявление на следующий патент так, чтобы новый патент начинался в день, следующий за днём окончания предыдущего;
не допускать даже небольших «окон» между патентами, если вы хотите сохранить нулевую ставку.

Заключение

Менять «упрощенку» на патент и наоборот в период налоговых каникул можно. Более того, это прямо допускается разъяснениями Минфина и само по себе не лишает индивидуального предпринимателя права на нулевую ставку, если:

ИП остаётся в пределах первых двух налоговых периодов с момента регистрации;
соблюдаются условия федерального законодательства (ст. 346.20 и 346.50 НК РФ) и регионального закона о налоговых каникулах;
виды деятельности соответствуют льготным перечням в вашем регионе;
выполняются ограничения по доходам, численности работников и доле дохода от льготного вида деятельности (там, где это установлено).

Однако перерыв между патентами по льготному виду деятельности действительно лишает ИП права на нулевую ставку по последующему патенту. Поэтому для предпринимателя важно:

заранее планировать режим налогообложения и сроки патентов;
проверять актуальные региональные законы (они могут отличаться по перечню видов деятельности, срокам действия каникул и дополнительным условиям);
при необходимости обращаться к профессиональному консультанту или в свою ИФНС за письменными разъяснениями по конкретной ситуации.

Понимая принципы УСН, ПСН и налоговых каникул, владельцы бизнеса могут более осознанно управлять налоговой нагрузкой, своевременно менять или комбинировать режимы и в полной мере воспользоваться нулевой ставкой в первые годы работы.